《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》解讀及財稅處理分析

 

增值稅處理：

 

根據(jù)財稅(2016)36號文規(guī)定，碳排放交易應(yīng)屬于“其他權(quán)益性無形資產(chǎn)-配額”的范圍。因此，從增值稅角度出發(fā)，應(yīng)該按照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計征增值稅。

 

1.購入時：可以依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上的稅額做進(jìn)項稅額確認(rèn)。

 

2.購入后使用時：不涉及增值稅。

 

3.購入后出售時：應(yīng)按照無形資產(chǎn)銷售確認(rèn)銷項稅額。

 

4.無償取得后出售時：應(yīng)按照無形資產(chǎn)銷售確認(rèn)銷項稅額。

 

5.購入后自愿注銷時：企業(yè)自愿注銷，等于企業(yè)自愿放棄資產(chǎn)，在稅法上如何定性，是否做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，目前沒有任何規(guī)定，期待財稅主管部門解讀或給出新規(guī)。

 

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：……（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)；（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。財稅〔2016〕36號文件還明確，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 本+文+內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放（交—易^網(wǎng)-tan pai fang . com