2016年9月23日財政部辦公廳頒布了關(guān)于征求《碳排放權(quán)交易試點有關(guān)會計處理暫行規(guī)定（征求意見稿）》意見的函（財會辦［2016］41號）（下簡稱“《暫行規(guī)定》”），這是由財政部頒布的首個直接針對碳交易業(yè)務(wù)的相關(guān)會計處理規(guī)范。在全國碳市場統(tǒng)一建成之際頒布該規(guī)范，對于推動碳交易市場的進一步有序發(fā)展具有積極而深遠的意義。同時，對碳排放權(quán)資產(chǎn)的確認也將進一步推動碳金融產(chǎn)品的創(chuàng)新。 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com
本文擬從以下四個方面對該規(guī)定予以解讀。 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com
一、碳排放權(quán)業(yè)務(wù)的會計核算
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1、重點控排企業(yè)無償取得配額用于履約 本+文`內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com
當(dāng)重點控排企業(yè)無償取得配額時，在取得配額的時點不作賬務(wù)處理。 本*文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
1）取得無償配額后如在履約前未對外部分或者全部出售，則
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● 會計期末，如果累計實際排放未超過無償發(fā)放取得的配額，則不做會計處理；
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● 會計期末，如果累計實際排放超過無償發(fā)放取得的配額，按期末超出部分的排放權(quán)公允價值，計提成本、費用，同時確認超排負債（即“應(yīng)付碳排放權(quán)”），后續(xù)按公允價值計量；同時為完成履約，控排企業(yè)從市場上購入碳排放權(quán)時，按購入價格及相關(guān)稅費，確認碳排放權(quán)資產(chǎn)，后續(xù)持有期間同樣按公允價值計量； 本文+內(nèi)-容-來-自；中^國_碳+排.放_交^易=網(wǎng) t a n pa ifa ng .c om
● 實際履約時，將實際確認的超排負債部分的賬面價值與購入的碳排放權(quán)賬面價值相抵，差額確認為公允價值變動損益；
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● 實際履約時，如有節(jié)約的碳排放權(quán)（包括配額和CCER）并對外出售的，則按實際收到的價款，計入投資收益。
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2）取得無償配額后如在履約前將部分或全部配額先行出售，則 本*文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
● 出售部分按照實際收到或者應(yīng)收價款扣除相關(guān)稅費后的金額確認負債，后續(xù)按公允價值計量； 本*文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
● 會計期末，如果累計實際排放量超過控排企業(yè)剩余的配額時，按當(dāng)期超量排放部分的公允價值，計提成本、費用，同時確認負債，后續(xù)仍按公允價值計量；同時從市場上購入碳排放權(quán)時（包括購買原已全部或部分出售的配額以及超額排放的碳排放權(quán)），按購買日實際支付的價款確認碳排放權(quán)資產(chǎn)，后續(xù)持有期間按公允價值計量； 禸*嫆唻@洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
● 實際履約時，將實際確認的超排負債部分的賬面價值與購入的碳排放權(quán)資產(chǎn)賬面價值相抵，差額確認為公允價值變動損益；
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● 實際履約時，如有節(jié)約的碳排放權(quán)（包括配額和CCER）并對外出售的，則按實際收到的價款，計入投資收益。
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2、重點控排企業(yè)或其他企業(yè)從市場中購入碳排放權(quán)用于投資 本文+內(nèi)-容-來-自；中^國_碳+排.放_交^易=網(wǎng) t a n pa ifa ng .c om
● 購買日，實際支付的價款確認碳排放權(quán)資產(chǎn)，后續(xù)持有期間按公允價值計量；
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● 對外出售時，實際收到的價款與所出售碳排放權(quán)資產(chǎn)賬面價值的差額，確認為投資收益。
二、碳排放權(quán)業(yè)務(wù)的信息披露
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根據(jù)前述碳排放權(quán)業(yè)務(wù)的會計核算過程可以看出，碳排放權(quán)業(yè)務(wù)對控排企業(yè)或其他企業(yè)可能產(chǎn)生較為重要的損益影響。為了預(yù)防控排企業(yè)特別是上市公司不恰當(dāng)調(diào)節(jié)利潤，《暫行規(guī)定》專門對碳排放權(quán)相關(guān)業(yè)務(wù)的信息披露提出了詳盡的要求，包括與碳排放相關(guān)的信息、與碳排放權(quán)交易會計處理相關(guān)的會計政策、碳排放權(quán)持有及變動情況（包括碳排放權(quán)的數(shù)量和金額的變動情況，取得碳排放權(quán)的方式及數(shù)量等）、碳排放權(quán)公允價值的獲取渠道、用于投資的碳排放權(quán)的公允價值變動對當(dāng)期損益的影響金額以及出售碳排放權(quán)產(chǎn)生的收益計入當(dāng)期損益的金額等。 本+文`內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com
三、從《暫行規(guī)定》引出的思考
首先從控排企業(yè)的角度來說，《暫行規(guī)定》需要控排企業(yè)在當(dāng)期累計實際排放量超過配額的行為發(fā)生時確認碳排放權(quán)負債，這對于控排企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)核算能力提出了極高的要求。無法準(zhǔn)確掌握企業(yè)實際排放情況，也就意味著無法及時準(zhǔn)確的確認碳排放權(quán)負債，從而對損益產(chǎn)生影響。從這個角度講，企業(yè)對碳資產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)的培訓(xùn)需求將會越來越急迫，對擁有碳資產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)資質(zhì)（碳管理師、碳核查員等）的人才也會越來越重視。
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其次是“當(dāng)期累計實際排放量”應(yīng)由誰來核算？對于監(jiān)管機構(gòu)及廣大投資者來說，由誰、以什么依據(jù)來核算當(dāng)期累計實際排放量，直接關(guān)系到碳排放負債及損益的確認，為保證碳排放數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的公允性，應(yīng)由國家認可的碳核查第三方機構(gòu)協(xié)助企業(yè)確認當(dāng)期的累計實際排放量，否則可能會導(dǎo)致報表數(shù)據(jù)的無法真實的反映企業(yè)的經(jīng)營情況，淪為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。由國家認可的碳核查第三方機構(gòu)協(xié)助企業(yè)確認當(dāng)期的累計實際排放量并發(fā)表意見，可以對控排企業(yè)碳排放負債及損益的確認行為進行及時有效的監(jiān)管。
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再次，控排企業(yè)在履約期內(nèi)如果先行大量或全部賣出所獲得的無償配額，會導(dǎo)致當(dāng)期實際排放遠超過剩余配額，加速確認碳排放權(quán)負債，從而提早通過公允價值變動損益調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。目前我國會計報告期（國內(nèi)通常為截至12月31日）與碳排放權(quán)的履約期（國內(nèi)目前為截至6月30日）存在時間差，碳排放權(quán)交易的履約期和碳排放量的第三方審核期也存在時間差，從而產(chǎn)生了調(diào)節(jié)利潤的空間。從這個角度來講，無論在有償或無償取得配額時都確認相關(guān)碳排放權(quán)資產(chǎn)或負債，或許將更有助于避免調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險。 禸*嫆唻@洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
綜上所述，企業(yè)和主管部門在落實《暫行規(guī)定》的過程中引入專業(yè)的碳核查第三方機構(gòu)對控排企業(yè)的碳排放情況進行定期核查并發(fā)表專業(yè)意見，提升控排企業(yè)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，將更符合碳市場的“三公”原則。
四、發(fā)布《暫行規(guī)定》的意義
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《暫行規(guī)定》是國家層面首次明確碳排放權(quán)符合會計意義上的“資產(chǎn)”定義，并明確將其納入企業(yè)資產(chǎn)負債表。這對于碳交易市場和碳金融創(chuàng)新的發(fā)展具有重要意義。碳排放權(quán)納入企業(yè)的資產(chǎn)負債表將提升相關(guān)企業(yè)、金融機構(gòu)及投資者對碳資產(chǎn)價值的認可度，激發(fā)各方參與碳市場的積極性。此外，碳排放權(quán)納入資產(chǎn)負債表意味著企業(yè)在投資決策中環(huán)境效益得以與經(jīng)濟效益相統(tǒng)一，這將幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)濟利益與環(huán)境效益整體最大化。 夲呅內(nèi)傛萊源亍：ф啯碳*排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
《暫行規(guī)定》也為碳金融創(chuàng)新的發(fā)展提供了重要支撐。碳排放權(quán)“資產(chǎn)”屬性的確認，為碳債券、碳質(zhì)押、碳保險等各種碳金融產(chǎn)品設(shè)計給出了依據(jù)，也提供具有公信力的碳排放權(quán)估值標(biāo)準(zhǔn)，將加快相關(guān)產(chǎn)品的落地。此外，碳排放權(quán)納入資產(chǎn)負債表后，企業(yè)是否實踐了綠色發(fā)展將可以從資產(chǎn)負債表中直觀的體現(xiàn)。這為投資者判別綠色投資標(biāo)的提供了重要依據(jù)，有助于解決綠色評判標(biāo)準(zhǔn)缺失這一阻礙綠色金融發(fā)展的核心問題。 本+文`內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com
但《暫行規(guī)定》對其他碳資產(chǎn)金融創(chuàng)新產(chǎn)品（如期貨及期權(quán)等衍生產(chǎn)品）的會計核算處理仍未做出明確的會計處理規(guī)定，建議未來能進一步結(jié)合碳交易實踐，逐步補充完善碳排放權(quán)會計處理辦法，推動我國碳市場與碳金融創(chuàng)新又好又快地發(fā)展。
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