《環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》解讀及對(duì)企業(yè)的影響

導(dǎo)讀：經(jīng)過近一年的征求意見后，備受關(guān)注的《環(huán)境保護(hù)稅法》于2016年6月將迎來首次審議，其出臺(tái)實(shí)施的重要性不言而喻。本文將對(duì)《環(huán)境保護(hù)稅法》進(jìn)行解讀，進(jìn)而提出《環(huán)境保護(hù)稅法》亟待重視的幾大熱點(diǎn)問題。

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《環(huán)境保護(hù)稅法》的解讀

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作為排污費(fèi)改稅，環(huán)境保護(hù)稅在制度設(shè)計(jì)上吸收和借鑒了原排污費(fèi)制度的內(nèi)容。但同時(shí)，結(jié)合排污費(fèi)制度在實(shí)際運(yùn)行中暴露出的一些問題、收費(fèi)改為稅收的性質(zhì)轉(zhuǎn)變?cè)谡魇展芾矸矫娴淖兓约皣?guó)家在環(huán)境保護(hù)調(diào)控上的需要，環(huán)境保護(hù)稅法在相關(guān)制度上進(jìn)行了必要調(diào)整和改革，主要表現(xiàn)為五個(gè)方面。 夲呅內(nèi)傛萊源亍：ф啯碳*排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ

一是征收范圍有所調(diào)整，恢復(fù)對(duì)固體廢物的征收。排污費(fèi)和環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍都是水污染物、大氣污染物、固體廢物和噪聲。但環(huán)境保護(hù)稅從立法角度考慮，將應(yīng)稅污染物確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物。比較來看，主要變化在于：一是將噪音細(xì)分為建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲，將排污費(fèi)實(shí)際中也征收的建筑施工噪聲在制度中給予明確；二是在固體廢物防治法頒布后，固體廢物排污費(fèi)在實(shí)踐中實(shí)際停征，這次環(huán)境保護(hù)稅立法恢復(fù)了對(duì)固體廢物的征收。

二是計(jì)稅依據(jù)有所變化，水污染物計(jì)稅范圍擴(kuò)大。在計(jì)稅依據(jù)上，大氣污染物和固體廢物都保持不變，主要變化是：適度調(diào)整了水污染物計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定，即在原排污費(fèi)規(guī)定每一排放口的應(yīng)稅水污染物按照前3項(xiàng)征收的基礎(chǔ)上，針對(duì)重金屬污染防治的需要，區(qū)分了重金屬和其他污染物，再按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序。其中，重金屬污染物按照前5項(xiàng)征收，其他污染物按照前3項(xiàng)征收。將重金屬?gòu)乃廴疚锏那?項(xiàng)征收中獨(dú)立出來，這種制度設(shè)計(jì)相當(dāng)于擴(kuò)大了環(huán)境保護(hù)稅的稅基。此外，對(duì)于新增加的應(yīng)稅建筑施工噪聲按照施工單位承建的建筑面積確定。

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三是稅率水平總體適度，地方擁有調(diào)整稅率的權(quán)限。2014年的排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)改革，將大氣污染物（二氧化硫和氮氧化物）和水污染物（化學(xué)需氧量、氨氮和五項(xiàng)主要重金屬如鉛、汞、鉻、鎘、砷）中的重點(diǎn)污染物在原排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上提高了1倍。當(dāng)年發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》（發(fā)改價(jià)格〔2014〕2008號(hào)）。而環(huán)境保護(hù)稅是將所有的大氣污染物和水污染物的稅率水平在原排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上提高了1倍。從調(diào)控角度看，環(huán)境保護(hù)稅只是平移了排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)。這種設(shè)計(jì)，主要是基于平穩(wěn)出臺(tái)稅法和避免企業(yè)負(fù)擔(dān)增多的考慮，兼顧了環(huán)境治理與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于我國(guó)大部分企業(yè)來講，這種稅率是適中的，有一定的合理性。

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但為了解決稅率水平平移調(diào)控力度不足的問題，環(huán)境保護(hù)稅法還通過其他規(guī)定加以補(bǔ)充。一是明確了環(huán)境保護(hù)稅法規(guī)定的法定稅率水平只是最低稅率水平，允許地方根據(jù)實(shí)際情況自行制定更高的稅率水平。由于全國(guó)各地的差別較大，避免一刀切的稅率水平反而有利于部分地區(qū)加大環(huán)境調(diào)控力度的需要。二是結(jié)合原污水超標(biāo)排污費(fèi)以及北京市和天津市排污費(fèi)的改革實(shí)踐制訂了加成征收規(guī)定，即對(duì)于超過排放標(biāo)準(zhǔn)和總量控制標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，進(jìn)行加倍征收。在加上總量控制要求后，相對(duì)于原單一規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的做法是更嚴(yán)格的要求和進(jìn)一步完善，其目的是通過必要的稅收懲罰手段，促使污染嚴(yán)重的企業(yè)采取措施減少污染排放。

四是合理制定稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)降低排放。環(huán)境保護(hù)稅法總體上保留了排污費(fèi)有關(guān)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流動(dòng)污染源和城鎮(zhèn)污水處理廠的優(yōu)惠政策。同時(shí)，為了鼓勵(lì)企業(yè)降低污染物排放濃度，結(jié)合排放標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)了優(yōu)惠規(guī)定，即納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的濃度值低于國(guó)家或者地方規(guī)定污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%以上，且未超過污染物排放總量控制指標(biāo)的，地方政府可以決定在一定期限內(nèi)減半征收環(huán)境保護(hù)稅。這種稅收優(yōu)惠政策規(guī)定是一種重要政策導(dǎo)向，必將激勵(lì)企業(yè)采取技術(shù)、投入、管理等綜合手段，降低排放，改善環(huán)境。

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五是實(shí)行稅務(wù)與環(huán)保配合的征管模式，對(duì)納稅人進(jìn)行分類管理。實(shí)行排污費(fèi)改稅后，征收主體將由環(huán)保部門轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)部門。但環(huán)境保護(hù)稅因其特殊性質(zhì)，在確定納稅人排污量上的技術(shù)性要求高，為了有效保障環(huán)境保護(hù)稅的征收管理，在立法中明確實(shí)行“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。即稅務(wù)部門與環(huán)保部門進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮兩個(gè)部門的各自優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，對(duì)重點(diǎn)監(jiān)控（排污）納稅人和非重點(diǎn)監(jiān)控（排污）納稅人進(jìn)行分類管理，將大排放源與眾多的小排放源分開進(jìn)行管理，這有助于提高環(huán)境保護(hù)稅征管效率。