探索建立林業(yè)碳匯稅收激勵(lì)機(jī)制

 

　　筆者認(rèn)為，應(yīng)綜合運(yùn)用稅收工具，對(duì)碳排放和開發(fā)使用森林資源等行為采取限制性征稅，并通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展，以減少碳排放，促進(jìn)林業(yè)碳匯發(fā)展。

 

　　在具體稅種方面：

 

　　增值稅。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對(duì)目前林業(yè)碳匯項(xiàng)目的主體大多是國(guó)有農(nóng)場(chǎng)，缺少林農(nóng)參與的實(shí)際情況，建議參照農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，在林業(yè)碳匯生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅，鼓勵(lì)家庭林場(chǎng)和林業(yè)專業(yè)合作社參與林業(yè)碳匯項(xiàng)目，充分調(diào)動(dòng)林農(nóng)參與的積極性。在交易環(huán)節(jié)，林業(yè)碳匯產(chǎn)品進(jìn)入交易市場(chǎng)后，由于其初始環(huán)節(jié)免稅，面臨如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題，建議借鑒金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅政策，采取差額扣除的方式，簡(jiǎn)化市場(chǎng)內(nèi)部流轉(zhuǎn)手續(xù)，在流出交易市場(chǎng)時(shí)，由交易市場(chǎng)開具發(fā)票，保障后續(xù)環(huán)節(jié)的增值稅鏈條的完整性。在使用環(huán)節(jié)，林業(yè)碳匯現(xiàn)有3類使用者：一是已納入碳排放配額管理名單內(nèi)的企業(yè)，二是名單外企業(yè)，三是公益使用者。名單內(nèi)企業(yè)因配額超限等原因購(gòu)買碳匯，付出了相應(yīng)的排放成本，在計(jì)算稅款時(shí)應(yīng)允許其抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果是直接購(gòu)入免稅產(chǎn)品，可參照農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行抵扣；名單外企業(yè)將碳匯作為商品流轉(zhuǎn)投資等用途使用，應(yīng)納入商品購(gòu)銷的正常流轉(zhuǎn)；對(duì)于公益性購(gòu)買者，既非自身使用需要也不是作為商品流轉(zhuǎn)投資，而是以購(gòu)買碳匯的方式為減少碳排放作出貢獻(xiàn)，可考慮對(duì)這一類公益使用者的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減，以肯定和鼓勵(lì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任。

 

　　企業(yè)所得稅。目前，會(huì)計(jì)和稅法尚未對(duì)林業(yè)碳匯項(xiàng)目的核算方式進(jìn)行明確，需要在稅收方面明確林業(yè)碳匯的資本化與費(fèi)用化處理方式，建議以一個(gè)林業(yè)碳匯項(xiàng)目為計(jì)算周期歸集成本費(fèi)用，簡(jiǎn)化計(jì)算，同時(shí)建議會(huì)計(jì)和稅法的處理能夠保持一致。一是費(fèi)用處理，林業(yè)碳匯在一個(gè)項(xiàng)目的周期內(nèi)，前期發(fā)生的費(fèi)用不直接進(jìn)行當(dāng)期稅前扣除，予以資本化，在出售后再予以稅前扣除。二是后續(xù)計(jì)量，林業(yè)碳匯作為一種商品，沒有實(shí)物形態(tài)，其最終目的是出售，因此對(duì)這類特殊的無形資產(chǎn)不需進(jìn)行攤銷，也無需計(jì)提減值準(zhǔn)備。三是為最大限度發(fā)揮林業(yè)碳匯的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益，可適當(dāng)加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度，除了清潔發(fā)展機(jī)制的所得稅優(yōu)惠外，建議對(duì)林業(yè)碳匯直接生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓自產(chǎn)碳匯所得免征企業(yè)所得稅。

 

　　其他稅種。環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、消費(fèi)稅應(yīng)協(xié)同發(fā)力。資源稅可在林木開采環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，如對(duì)砍伐林木等行為征收資源稅；環(huán)境保護(hù)稅重在對(duì)林木的日常保護(hù)，如對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)林木造成的毀壞等行為征收環(huán)境保護(hù)稅；消費(fèi)稅可在林木產(chǎn)品的消費(fèi)環(huán)節(jié)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，引導(dǎo)社會(huì)消費(fèi)導(dǎo)向。值得注意的是，建立環(huán)環(huán)相扣配套稅收機(jī)制的同時(shí)，應(yīng)充分考慮社會(huì)承受能力與企業(yè)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)政策效能最大化。

 

　　此外，應(yīng)建立征管規(guī)范，提高征管水平。一是完善稅務(wù)部門與林業(yè)部門、第三方機(jī)構(gòu)的信息交換機(jī)制。相關(guān)證明是否真實(shí)有效，是否存在可能作廢、無效等情況，以及如何保證數(shù)據(jù)交換等問題都需要明確。二是盡快建立有技術(shù)、懂操作的專業(yè)人才隊(duì)伍。林業(yè)碳匯作為新生事物，發(fā)展歷程尚短，在稅收實(shí)務(wù)中依然存在一些難解問題，建議盡快建立一支有技術(shù)、懂操作的專業(yè)人才隊(duì)伍，形成有關(guān)林業(yè)碳匯計(jì)量監(jiān)測(cè)、第三方審定核證、政策制定的標(biāo)準(zhǔn)，保證林業(yè)碳匯交易項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)，稅收征管更加簡(jiǎn)便。

 

　　(作者：李顯杰系國(guó)家稅務(wù)總局三明市稅務(wù)局干部，林茵系三明市三元區(qū)稅務(wù)局干部)