充分發(fā)揮稅收政策對(duì)低碳發(fā)展的引導(dǎo)作用

充分發(fā)揮稅收在資源開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、消費(fèi)等環(huán)節(jié)中獨(dú)特而重要的調(diào)節(jié)功能，通過(guò)稅收政策工具組合發(fā)力，加大對(duì)美麗中國(guó)建設(shè)的支持力度。

 

《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)的意見(jiàn)》提出，建設(shè)美麗中國(guó)是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的重要目標(biāo)。稅收作為宏觀調(diào)控的重要工具，應(yīng)充分發(fā)揮其在資源開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、消費(fèi)等環(huán)節(jié)中獨(dú)特而重要的調(diào)節(jié)功能，強(qiáng)化政策支持，為踐行生態(tài)文明理念、服務(wù)美麗中國(guó)建設(shè)作出積極貢獻(xiàn)。

 

加大稅收政策支持力度，積極穩(wěn)妥推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)?！兑庖?jiàn)》提出，“堅(jiān)持先立后破，加快規(guī)劃建設(shè)新型能源體系，確保能源安全”。清潔能源發(fā)展是推進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的重要內(nèi)容，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中于風(fēng)電等清潔能源發(fā)電領(lǐng)域，如為促進(jìn)清潔能源利用，納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品可享受增值稅即征即退50%政策，但其他如水電、核電、光伏等清潔能源發(fā)電的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策較少。建議：一是加大清潔能源發(fā)電的稅收支持力度。基于黨的二十大“統(tǒng)籌水電開(kāi)發(fā)和生態(tài)保護(hù)，積極安全有序發(fā)展核電”的部署要求，可以考慮將增值稅即征即退優(yōu)惠政策適用范圍拓展至各類清潔能源發(fā)電領(lǐng)域。并且，對(duì)海上風(fēng)電新技術(shù)（如漂浮式海上風(fēng)電）以及光伏迭代技術(shù)項(xiàng)目加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除力度；繼續(xù)加大鼓勵(lì)能源消納和儲(chǔ)能技術(shù)研發(fā)的增值稅稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策在能源產(chǎn)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈上的均勻分布。二是積極引導(dǎo)傳統(tǒng)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。結(jié)合不同能源礦產(chǎn)的二氧化碳排放因子，完善資源稅稅率設(shè)計(jì)，降低化石能源的消費(fèi)比重，促進(jìn)煤炭清潔高效利用，大力發(fā)展非化石能源，優(yōu)化我國(guó)能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)。三是考慮對(duì)二氧化碳排放征稅。鑒于現(xiàn)行碳排放權(quán)交易市場(chǎng)難以囊括中小企業(yè)，可考慮在合適時(shí)機(jī)將二氧化碳納入環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍，引導(dǎo)未納入碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的中小企業(yè)積極節(jié)能減排，克服經(jīng)濟(jì)價(jià)值與生態(tài)價(jià)值的背離，共同促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

 

稅收政策工具組合發(fā)力，助推重點(diǎn)領(lǐng)域低碳發(fā)展?！兑庖?jiàn)》提出“加快建設(shè)以實(shí)體經(jīng)濟(jì)為支撐的現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系”“大力推進(jìn)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)工藝、技術(shù)、裝備升級(jí)，實(shí)現(xiàn)綠色低碳轉(zhuǎn)型，實(shí)施清潔生產(chǎn)水平提升工程”。當(dāng)前我國(guó)工業(yè)、建筑和交通等領(lǐng)域的能源消耗較大，碳排放問(wèn)題較為突出，應(yīng)充分發(fā)揮稅收政策對(duì)推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域綠色低碳發(fā)展的引導(dǎo)和支持作用：一是鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，推進(jìn)綠色生產(chǎn)，助力產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)所研發(fā)的低碳工藝進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，可對(duì)該類低碳工藝技術(shù)轉(zhuǎn)讓在一定時(shí)期內(nèi)免征企業(yè)所得稅。對(duì)于從事工業(yè)領(lǐng)域低碳工藝革新的企業(yè)，建議在現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高加計(jì)扣除比例。二是加大綠色節(jié)能建筑的稅收支持力度。根據(jù)現(xiàn)行稅法，納稅人銷售自產(chǎn)的符合條件的新型墻體材料，可享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。應(yīng)逐步拓寬增值稅稅收優(yōu)惠覆蓋面，加大企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度，激勵(lì)綠色節(jié)能建筑材料研發(fā)，推進(jìn)綠色節(jié)能建筑推廣應(yīng)用。三是支持新能源汽車行業(yè)發(fā)展，助力交通領(lǐng)域綠色轉(zhuǎn)型。根據(jù)現(xiàn)行稅法，對(duì)節(jié)能汽車減半征收車船稅。并且，對(duì)新能源汽車免征車船稅和車輛購(gòu)置稅，對(duì)純電動(dòng)汽車不征消費(fèi)稅。但我國(guó)尚未出臺(tái)專門針對(duì)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，建議拓寬新能源汽車等綠色產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍，在銷售環(huán)節(jié)，實(shí)行增值稅和企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠；在保有環(huán)節(jié)，在持續(xù)落實(shí)優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，完善現(xiàn)有車船稅的計(jì)稅依據(jù)并擴(kuò)大減免稅范圍。

 

完善資源稅政策，推動(dòng)各類資源節(jié)約集約利用。《意見(jiàn)》提出“實(shí)施全面節(jié)約戰(zhàn)略，推進(jìn)節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地、節(jié)材、節(jié)礦”。稅收政策引導(dǎo)資源節(jié)約集約化利用，主要從兩方面入手：一方面，自然資源初次利用階段的消費(fèi)控制，在最初階段防止資源浪費(fèi)；另一方面，再生資源利用率的提升，在回收再利用階段最大限度地物盡其用。我國(guó)資源稅法為加強(qiáng)減污降碳源頭管控、促進(jìn)資源集約開(kāi)發(fā)利用筑牢法律保障。根據(jù)現(xiàn)行稅法，資源稅96.3%的稅目實(shí)行從價(jià)計(jì)征，能更好地反映資源價(jià)格的市場(chǎng)變化，有效引導(dǎo)資源集約化使用。同時(shí)，各地針對(duì)不同資源品位、開(kāi)采條件及對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響，出臺(tái)促進(jìn)資源綜合利用的減免稅政策，鼓勵(lì)資源綠色開(kāi)采，有效避免資源浪費(fèi)和環(huán)境污染。而且，水資源稅改革促使企業(yè)優(yōu)化用水結(jié)構(gòu)，提高用水效率，并對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)、增加地方稅收作出了積極貢獻(xiàn)。進(jìn)一步推進(jìn)資源節(jié)約集約利用，可考慮從以下方面完善資源稅政策：一是擴(kuò)大征稅范圍。現(xiàn)行資源稅的征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，對(duì)森林資源、海洋資源等必須加以保護(hù)的資源尚未征稅，不利于資源的保護(hù)和可持續(xù)利用，也容易造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理。根據(jù)美麗中國(guó)建設(shè)的要求，結(jié)合我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段與資源利用現(xiàn)狀，建議在條件成熟時(shí)逐步擴(kuò)大資源稅的征收范圍。二是建立生態(tài)環(huán)境保護(hù)稅式支出制度。對(duì)節(jié)約資源和提高資源使用效率的項(xiàng)目和工藝，給予資金補(bǔ)助或是實(shí)行退稅。企業(yè)越積極改進(jìn)生產(chǎn)工藝和流程，享受的稅收支持就越多。三是支持企業(yè)對(duì)貧礦、難采礦、伴生礦的利用。建議制定與資源利用率相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展技術(shù)改造，利用新技術(shù)、新工藝進(jìn)行節(jié)約化開(kāi)采，提高資源利用效率，抑制對(duì)自然資源的掠奪性開(kāi)采和浪費(fèi)。

 

優(yōu)化環(huán)境保護(hù)稅制度，持續(xù)推進(jìn)污染防治攻堅(jiān)?！兑庖?jiàn)》提出，持續(xù)深入打好藍(lán)天保衛(wèi)戰(zhàn)、碧水保衛(wèi)戰(zhàn)、凈土保衛(wèi)戰(zhàn)，強(qiáng)化固體廢物和新污染物治理。環(huán)境保護(hù)稅法作為我國(guó)第一部專門體現(xiàn)綠色稅制、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，遵循“多排多繳、少排少繳、不排不繳”原則，有效引導(dǎo)企業(yè)自覺(jué)踐行綠色發(fā)展理念，主動(dòng)減污治污。未來(lái)，可考慮從以下方面繼續(xù)完善環(huán)境保護(hù)稅制度：一是擴(kuò)大征稅范圍。應(yīng)將國(guó)家重點(diǎn)控制的揮發(fā)性有機(jī)物（VOCs）納入征稅范圍，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展綠色化。同時(shí)，按照污染物對(duì)生態(tài)環(huán)境及人體健康的損害程度，將工業(yè)廢水中的總氮、二甲基甲酰胺、二噁英等污染物納入征稅范圍，以更好發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅的減排效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)綠色化發(fā)展。二是優(yōu)化稅率?，F(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅稅率相對(duì)低，相較于環(huán)保投資，企業(yè)繳納環(huán)境保護(hù)稅獲益更高，易誘發(fā)逆向選擇。對(duì)此，可以考慮適度提高稅率的上限和下限，對(duì)各項(xiàng)污染物的稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整，特別是提高大氣污染物的稅率水平，促使企業(yè)增加環(huán)保投入，持續(xù)減少污染排放。三是實(shí)施科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策。綠色低碳導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠旨在引導(dǎo)企業(yè)加大環(huán)保投資和技術(shù)進(jìn)步以減少污染物排放。當(dāng)前規(guī)定的優(yōu)惠政策僅以污染物排放濃度為依據(jù)，激勵(lì)程度較為有限。可將優(yōu)惠政策與企業(yè)單位產(chǎn)值污染物排放強(qiáng)度掛鉤，促進(jìn)企業(yè)積極創(chuàng)新，精準(zhǔn)減污。四是推進(jìn)部門協(xié)同治理。應(yīng)結(jié)合智慧稅務(wù)建設(shè)，促進(jìn)稅務(wù)與環(huán)保部門的征管合作，通過(guò)數(shù)據(jù)共享、分工協(xié)作，實(shí)現(xiàn)污染排放監(jiān)督、環(huán)保稅征收與環(huán)境行政執(zhí)法等業(yè)務(wù)的協(xié)同，提高跨部門協(xié)作治稅效率。

 

（作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)、副教授）