摘要：碳審計因低碳經(jīng)濟的興起而產(chǎn)生與發(fā)展，是低碳經(jīng)濟發(fā)展對審計領(lǐng)域提出的新的要求與挑戰(zhàn)。作為傳統(tǒng)財務(wù)審計的延伸，碳審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計有內(nèi)在的聯(lián)系，但在審計主體、審計客體、審計目標、審計操作流程、審計報告等方面有所區(qū)別。我國應(yīng)從碳審計主體的培養(yǎng)、相關(guān)政策制度的建立入手，逐步建立完善的碳審計體系。
關(guān)鍵詞：碳審計 傳統(tǒng)財務(wù)審計 審計主體 審計流程 本文`內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_交^易=網(wǎng) tan pa i fa ng . c om
一、 碳審計基本理論 內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_0排放￥交-易=網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
（一）碳審計的可行性 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
1.環(huán)境惡化促使低碳理念被各界重視
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近年來,全球環(huán)境問題日益突顯，而氣候變化是全球亟待解決的重大環(huán)境問題之一。低碳經(jīng)濟作為應(yīng)對氣候變化、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的有效途徑已成為各國保證經(jīng)濟持續(xù)增長的戰(zhàn)略選擇，也引起了各界對低碳經(jīng)濟推行的關(guān)注。隨著低碳理念不斷深入人心，碳減排和碳交易成為學界的焦點，從而引發(fā)了對評價溫室氣體排放情況的碳審計的需求。 本+文+內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放（交—易^網(wǎng)-tan pai fang . com
2.碳審計報告可給企業(yè)帶來競爭優(yōu)勢
隨著生態(tài)文明建設(shè)的推行，低碳生產(chǎn)成為企業(yè)承擔社會責任的新關(guān)注點，企業(yè)的碳審計報告可向投資者和消費者提供企業(yè)“碳足跡”的鑒證信息，督促企業(yè)提高自然資源利用率，幫助企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能減排，樹立企業(yè)積極承擔環(huán)境保護的社會責任、努力減少碳排放的良好社會形象，可為企業(yè)帶來新的競爭優(yōu)勢，提高企業(yè)利潤。 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com
3.政策制度的完善為碳審計提供保障
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目前，我國還沒有企業(yè)“碳足跡”鑒證業(yè)務(wù)的具體職業(yè)準則，但隨著IASE 3410的發(fā)布，國際上已有初成體系的溫室氣體報告鑒證業(yè)務(wù)準則，我國也有越來越多的學者進行該領(lǐng)域的研究，假以時日，一定可以建立完善詳細的碳審計準則，設(shè)計出適合我國企業(yè)現(xiàn)狀的碳審計程序。
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（二）碳審計的概念
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碳審計是在全球降低碳排放的背景下產(chǎn)生的，是對傳統(tǒng)審計體系的擴充。其基本內(nèi)涵就是借助于審計的一般邏輯，從審計學的視角管理碳排放的一種思路。碳審計是企業(yè)的各方利益相關(guān)者委托具有資質(zhì)的社會審計機構(gòu)依據(jù)一定的審計準則，運用一系列審計方法，對企業(yè)的碳排放以及社會環(huán)境責任的履行情況提供一定的鑒證，并出具公允的、合理的審計報告。
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二、碳審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計的比較
(一)審計主體和客體 本/文-內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放-網(wǎng)-tan pai fang . com
1.審計主體 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
審計主體是指接受委托，實施審計的主體，也就是審計工作的執(zhí)行者。一般包括政府審計、內(nèi)部審計以及注冊會計師審計三大類。政府審計是指由政府審計機關(guān)代表政府實施的審計行為，具有單向獨立、最具權(quán)威性和強制性的特點；內(nèi)部審計則是指由各單位內(nèi)部人員對本單位的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果進行檢查監(jiān)督的行為，僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立，獨立性最弱；注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否存在重大錯報提供合理保證，具有雙向獨立、強制性較弱的特點。傳統(tǒng)財務(wù)審計的審計主體由政府審計、內(nèi)部審計以及注冊會計師審計共同構(gòu)成，三者各司其職、互相補充、互相不可替代。 夲呅內(nèi)傛萊源?。骇鎲┨?排*放^鮫*易-網(wǎng) τā ńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
對于剛剛起步的碳審計，則應(yīng)該以第三方審計為主導，利用社會審計的獨立性與公允性對被審計單位的低碳政策的實施、低碳技術(shù)的推廣以及相關(guān)資金的運用進行獨立審計，并利用政府審計的權(quán)威性加強對被審計單位監(jiān)督與監(jiān)管，以確保低碳審計的有效實施。 本*文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳^排-放*交-易^網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
2.審計客體 本`文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a npai fan g.com
審計客體是審計實施的對象,即被審計單位。在傳統(tǒng)財務(wù)審計中，審計對象涉及國民經(jīng)濟的各組成部分，包括各行業(yè)、各組織、各部門和各級政府。而碳審計的涉及面不如傳統(tǒng)財務(wù)審計那么廣，主要是側(cè)重于一些重污染或碳排放量較大的行業(yè)，包括建筑、電力、燃氣、采礦、交通運輸?shù)?a href='http://out-alive.com/zhuanti/tanyuanshenji.html' target='_blank'>碳源行業(yè)企業(yè)。
（二）審計目標 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com
審計目標是指審計主體對審計客體實施相關(guān)的審計活動所期望達到的成效或最終的成果。傳統(tǒng)的財務(wù)審計目標主要是鑒證被審計單位的財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和會計制度進行編制，是否在所有重大方面都公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以及確定相關(guān)活動交易、賬戶余額的真實性、完整性、準確性。 禸嫆@唻洎：狆國湠棑倣茭昜蛧 τāńｐāīｆāńɡ.ｃōｍ
作為傳統(tǒng)財務(wù)審計的延伸，碳審計執(zhí)業(yè)人員的直接審計目標主要是鑒證被審計單位的溫室氣體報告是否在所有的重大方面按照適用的標準編制。此外，通過碳審計，促進低碳政策的落實和改善，促使企業(yè)更積極地開展關(guān)于低碳經(jīng)濟的活動，進而保障低碳經(jīng)濟能夠健康地發(fā)展，減緩氣候的變化，使可持續(xù)發(fā)展政策得到切實、有效的落實是碳審計最根本的目標。 內(nèi)-容-來-自；中_國_碳_0排放￥交-易=網(wǎng) t an pa i fa ng . c om
（三）審計操作流程 本`文@內(nèi)-容-來-自；中_國_碳排0放_交-易=網(wǎng) t an pa ifa ng . c om
傳統(tǒng)的財務(wù)審計流程主要包括準備、實施、報告三個階段，碳審計作為傳統(tǒng)財務(wù)審計的延伸，其操作流程基本繼承了傳統(tǒng)財務(wù)審計的三個階段，但也有其特殊性。 本+文+內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放（交—易^網(wǎng)-tan pai fang . com
1.具體審計程序 本+文`內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.com
在傳統(tǒng)財務(wù)審計中，注冊會計師主要根據(jù)評估的重大錯報風險選擇檢查、觀察、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等審計程序來獲取審計證據(jù)。在碳審計中，上述的審計程序依然是適用的，但由于碳排放信息的性質(zhì)與歷史財務(wù)信息有所不同，碳排放信息無法像歷史財務(wù)信息那樣被完整、量化地記錄并報告，與歷史財務(wù)信息的審計風險也不同，導致某些類型的程序（如詢問和分析性程序）不能作為獲取證據(jù)的主要手段。 本`文@內(nèi)-容-來-自；中^國_碳0排0放^交-易=網(wǎng) ta n pa i fa ng . co m
2.審計報告后事項
對于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，審計主體在出具正確的審計報告后，審計工作大多可以告一段落。但對于碳審計，在出具了企業(yè)碳審計的審計報告之后，還應(yīng)出具相應(yīng)的被審計單位低碳減排的建議并與被審計單位保持聯(lián)系，定期追蹤回訪，以確保審計效果的維持。 本*文`內(nèi)/容/來/自:中-國-碳^排-放“交|易^網(wǎng)-tan pai fang . c o m
（四）審計報告
1.審計報告的簽發(fā) 本`文內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放*交*易^網(wǎng) t a npai fan g.com
審計報告是審計主體根據(jù)相應(yīng)的準則規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對審計對象發(fā)表審計意見的書面文件。傳統(tǒng)的財務(wù)審計根據(jù)審計主體的不同，審計報告可由內(nèi)部審計師、政府以及注冊會計師簽發(fā)。碳審計的審計工作主要由獨立的第三方，即注冊會計師執(zhí)行，因此，碳審計的審計報告也應(yīng)由注冊會計師簽發(fā)。
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2.審計報告的內(nèi)容
傳統(tǒng)財務(wù)審計報告的內(nèi)容主要有：標題、收件人、引言段、管理層責任段、注冊會計師責任段、審計意見段、注冊會計師的簽章以及會計師事務(wù)所的相關(guān)信息和報告日期，其中，管理層責任、注冊會計師責任、審計意見是審計報告中比較重要的部分。作為傳統(tǒng)審計的延伸，碳審計報告的基本要素有：標題、收件人、溫室氣體報告的識別、管理層責任段、有關(guān)溫室氣體的量化存在固有不確定性的說明、溫室氣體排放抵減的識別、適用標準的識別、執(zhí)業(yè)人員責任的說明、審計結(jié)論、發(fā)表非無保留意見的所有理由、執(zhí)業(yè)人員的簽名、鑒證報告的日期、執(zhí)業(yè)地點，除基本要素外，還包括強調(diào)事項段、其他事項段以及其他溝通要求。因此，相比于傳統(tǒng)財務(wù)審計，碳審計報告有關(guān)溫室氣體的量化存在固有不確定性的說明、溫室氣體排放抵減的識別、適用標準的識別等重要內(nèi)容。
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3.審計意見的形成
審計意見是審計主體以審計過程中獲得的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，對審計客體的相關(guān)狀況形成的結(jié)論。對于傳統(tǒng)的財務(wù)審計而言，審計意見是指審計主體對被審計單位的財務(wù)報表是否按照適用的會計準則進行編制，是否在所有方面公允完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量等發(fā)表的意見。而對于碳審計來說，審計意見則是審計主體對被審計單位的溫室氣體報告是否在所有的重大方面按照適用的標準編制，被審計單位所提供的企業(yè)碳排放的有關(guān)材料、數(shù)據(jù)是否公允、真實、合法地反映了企業(yè)在控制碳排放時的真實情況，包括低碳政策的落實與執(zhí)行，低碳財稅政策運用以及低碳技術(shù)的推廣效益等發(fā)表的意見。
傳統(tǒng)的審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告兩大類型。當會計師出具的是不附加說明段、強調(diào)事項段或修飾性用語段的審計意見的審計報告時，屬于標準的審計報告；而審計意見中存在強調(diào)事項、保留意見、否定意見以及無法表示意見的審計報告，則屬于非標準的審計報告。這種傳統(tǒng)的審計報告關(guān)于審計意見與審計報告類型的分類，同樣也適用于低碳審計的審計報告。 本`文@內(nèi)/容/來/自:中-國^碳-排-放^*交*易^網(wǎng)-tan pai fang. com
三、碳審計與傳統(tǒng)財務(wù)審計比較的啟示 本@文$內(nèi).容.來.自：中`國`碳`排*放^交*易^網(wǎng) t a np ai fan g.c om
（一）審計主體的選擇與培養(yǎng)
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碳審計是傳統(tǒng)財務(wù)審計的延伸，其內(nèi)容除涉及傳統(tǒng)財務(wù)審計中的法律法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營、資金運轉(zhuǎn)外，更涉及大量的低碳產(chǎn)業(yè)和低碳技術(shù)等方面的專業(yè)知識，這對碳審計主體的素質(zhì)和能力提出了更高的要求。目前，我國很多財會專業(yè)人才、通過注冊會計師考試，成為具有審計專業(yè)能力的執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)人員，他們是傳統(tǒng)財務(wù)審計主體最主要的組成部分，也將是碳審計主體的主要來源。碳審計主體的選擇應(yīng)建立在傳統(tǒng)財務(wù)審計之上，除了能滿足傳統(tǒng)審計模式的要求外，還應(yīng)具有碳排放技術(shù)、管理、投資、效益等知識儲備。因此，對碳審計主體的培養(yǎng)不能僅注重財經(jīng)、金融、法律等社會科學，還必須注重環(huán)境、生態(tài)、工程、機械、物理、化學、地理等其他自然科學知識的培育。 本`文-內(nèi).容.來.自：中`國^碳`排*放*交^易^網(wǎng) ta np ai fan g.com
（二）碳審計系統(tǒng)的完善 內(nèi)/容/來/自:中-國-碳-排-放*交…易-網(wǎng)-tan pai fang . com
1.完善碳審計制度法規(guī)
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目前，我國對企業(yè)的碳排放量沒有統(tǒng)一的核算和評價標準，也沒有完善的評價機制和監(jiān)督體系，對企業(yè)的碳審計報告未作強制要求。建立完善的碳審計體系，在出現(xiàn)市場需求后，急需制度法規(guī)的推動和引導，因此應(yīng)盡快修訂《公司法》、《環(huán)境保護法》、《審計法》和《注冊會計師法》等現(xiàn)行法律法規(guī)，充實與碳排放有關(guān)的內(nèi)容和條款，以法律的強制力推動碳審計的發(fā)展。此外，還應(yīng)盡快完善《政府審計準則》、《獨立審計準則》和《內(nèi)部審計準則》等現(xiàn)行的審計標準，借鑒國際社會有關(guān)碳審計的規(guī)范準則，構(gòu)建適合我國國情的碳審計準則體系，為我國的碳審計工作提供指導。
2.增加企業(yè)碳排放控制部門
相比于傳統(tǒng)財務(wù)審計，我國碳審計的實施主要面臨的困難除了沒有建立標準和協(xié)議外，還在于企業(yè)沒有為收集和保留溫室氣體排放所需信息建立必要的流程和控制，導致碳審計所需的資料數(shù)據(jù)難以取得。因此，為了完善碳審計系統(tǒng)，應(yīng)要求企業(yè)增加專門的部門來收集碳排放相關(guān)數(shù)據(jù)，并進行及時的核算和管理，為碳審計建立審計基礎(chǔ)。
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